{"id":2104,"date":"2023-12-21T21:23:14","date_gmt":"2023-12-21T20:23:14","guid":{"rendered":"https:\/\/www.osellameavvocati.it\/web\/?p=2104"},"modified":"2023-12-22T07:43:34","modified_gmt":"2023-12-22T06:43:34","slug":"reati-tributari-e-tenuita-del-fatto","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.osellameavvocati.it\/web\/reati-tributari-e-tenuita-del-fatto\/","title":{"rendered":"Reati tributari e tenuit\u00e0 del fatto"},"content":{"rendered":"\n<p>A seguito dell\u2019entrata in vigore della Riforma Cartabia, il Governo \u00e8 intervenuto sulla disciplina della causa di non punibilit\u00e0 per particolare tenuit\u00e0 del fatto di cui all\u2019articolo 131 bis del Codice penale ampliandone l\u2019ambito di operativit\u00e0.<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019istituto della non punibilit\u00e0 per particolare tenuit\u00e0 del fatto pu\u00f2 applicarsi ora anche a diverse fattispecie di reato penali-tributarie in precedenza escluse.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Quando si applica l&#8217;istituto delle tenuit\u00e0 del fatto<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019art. 131 bis c.p., nella sua nuova formulazione, si applica ai reati per i quali \u00e8 prevista la <strong>pena detentiva non superiore nel minimo a 2 anni<\/strong>, ovvero la pena pecuniaria, sola o congiunta alla pena detentiva.<\/p>\n\n\n\n<p>Tale norma prevede un\u2019esclusione della punibilit\u00e0&nbsp;quando, per le modalit\u00e0 della condotta e per l\u2019esiguit\u00e0 del danno o del pericolo, anche in considerazione della condotta susseguente al reato, l\u2019offesa \u00e8 di particolare tenuit\u00e0 e il comportamento risulta non abituale.<\/p>\n\n\n\n<p>I criteri sui quali deve incardinarsi il giudizio di \u201cparticolare tenuit\u00e0 del fatto\u201d sono:<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; la&nbsp;tenuit\u00e0 dell\u2019offesa, che implica una valutazione sulle modalit\u00e0 della condotta, l\u2019esiguit\u00e0 del danno o del pericolo e a seguito della riforma anche sulla condotta successiva al reato;<\/p>\n\n\n\n<p>&#8211; la&nbsp;non abitualit\u00e0 del comportamento&nbsp;dell\u2019autore.<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019offesa non pu\u00f2 essere ritenuta di particolare tenuit\u00e0 quando l\u2019autore ha agito per motivi abietti o futili, o con crudelt\u00e0, anche in danno di animali, o ha adoperato sevizie o, ancora, ha profittato delle condizioni di minorata difesa della vittima, anche in riferimento all\u2019et\u00e0 della stessa, ovvero quando la condotta ha cagionato o da essa sono derivate, quali conseguenze non volute, la morte o le lesioni gravissime di una persona.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Inoltre, la disposizione precisa che il comportamento \u00e8 abituale nel caso in cui l\u2019autore sia stato dichiarato delinquente abituale, professionale o per tendenza ovvero abbia commesso pi\u00f9 reati della stessa indole, anche se ciascun fatto, isolatamente considerato, sia di particolare tenuit\u00e0, nonch\u00e9 nel caso in cui si tratti di reati che abbiano ad oggetto condotte plurime, abituali e reiterate.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Tenuit\u00e0 del fatto e reati tributari<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019istituto della non punibilit\u00e0 per particolare tenuit\u00e0 del fatto, fin dalla sua introduzione, poteva essere applicato soltanto agli illeciti tributari previsti dal D.lgs. n. 74\/2000 che rientravano nei limiti di pena previsti.<\/p>\n\n\n\n<p>Si trattava dei reati di:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul><li><em>dichiarazione infedele (art. 4);<\/em><\/li><li><em>omessa dichiarazione (art.5);<\/em><\/li><li><em>omesso versamento di ritenute&nbsp;dovute o certificate (art. 10 bis);<\/em><\/li><li><em>omesso versamento di&nbsp;IVA (art. 10 ter);<\/em><\/li><li><em>indebita compensazione di crediti non spettanti e inesistenti&nbsp;(art. 10 quater);<\/em><\/li><li><em>ipotesi non aggravata di&nbsp;sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte (art. 11).<\/em><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>A seguito della Riforma e tenuto conto di tutti gli aspetti rilevanti nel caso concreto, il difensore potr\u00e0 invocare la tenuta del fatto anche per i seguenti reati fiscali:<\/p>\n\n\n\n<ul><li><em>dichiarazione fraudolenta&nbsp;tramite false fatture, nell\u2019ipotesi&nbsp;<strong>attenuata<\/strong>&nbsp;prevista dal comma 2-bis&nbsp;dell\u2019art. 2&nbsp;<\/em><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>che prevede una cornice edittale meno severa pari nel minimo ad un anno e sei mesi di reclusione, qualora gli elementi passivi fittizi inseriti in dichiarazione siano di modesta entit\u00e0 e in particolare&nbsp;<strong>inferiori a euro 100.000;<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul><li><em>emissione di fatture&nbsp;o altri documenti per operazioni inesistenti, nell\u2019ipotesi&nbsp;<strong>attenuata<\/strong>&nbsp;prevista dal comma 2-bis&nbsp;dell\u2019art. 8;<\/em><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>che prevede l\u2019applicazione della reclusione da un anno e sei mesi a sei anni, se l\u2019importo non rispondente al vero indicato nelle fatture o nei documenti, per periodo d\u2019imposta,&nbsp;<strong>\u00e8 inferiore a 100.000.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul><li><em>indebita compensazione&nbsp;con crediti inesistenti prevista dall\u2019art. 10 quater;<\/em><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>che prevede la punizione con la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni, di chiunque non versa le somme dovute utilizzando in compensazione crediti inesistenti per un importo&nbsp;<strong>non superiore a 50.000 \u20ac;<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul><li><em>sottrazione fraudolenta, anche nelle ipotesi aggravate prevista dall\u2019art. 11.<\/em><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p>In particolare, per ci\u00f2 che concerne la tenuit\u00e0 dell\u2019offesa, il Giudice potrebbe valutare: il quantum&nbsp;dell\u2019imposta evasa, verificando l\u2019entit\u00e0 del superamento della soglia di rilevanza penale, il grado del dolo o la personalit\u00e0 del soggetto (precedenti penali).<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Reati fiscali esclusi dall&#8217;applicabilit\u00e0 dell&#8217;Art. 131 bis C.P.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Sono esclusi, quindi, i reati tributari con minimo edittale superiore ai 2 anni:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul><li><em>dichiarazione fraudolenta qualificata aggravata sopra i 100 mila euro (art. 2);&nbsp;<\/em><\/li><li><em>dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (art. 3);&nbsp;<\/em><\/li><li><em>emissione di fatture false sopra i 100 mila euro (art. 8);&nbsp;<\/em><\/li><li><em>occultamento o distruzione di documenti contabili (art. 10).<\/em><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p><strong>La rilevanza del pagamento del debito<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Anche in riferimento a questo profilo, la riforma Cartabia ha apportato un\u2019ulteriore novit\u00e0, inserendo nell\u2019articolo 131 bis c.p. un nuovo parametro di riferimento.<\/p>\n\n\n\n<p>Infatti, la valutazione della particolare tenuta dell\u2019offesa deve essere effettuata anche \u201cin considerazione della&nbsp;<strong>condotta susseguente al reato<\/strong>\u201d; condotta che nei reati tributari pu\u00f2 ben consistere nel&nbsp;<strong>pagamento del debito tributario<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p>Di conseguenza, a fronte dell\u2019estinzione del debito tributario il soggetto potr\u00e0 garantirsi la non punibilit\u00e0.<\/p>\n\n\n\n<p>Sul punto, si segnala che contrariamente a quanto previsto dall\u2019art. 13 co. 2 D.lgs 74\/2000, per cui: le frodi fiscali, le dichiarazioni infedeli e omesse non sono punibili qualora i debiti tributari siano stati estinti mediante integrale pagamento degli importi dovuti, purch\u00e9 il ravvedimento sia intervenuto prima che l\u2019autore del reato abbia avuto formale conoscenza di accessi, ispezioni verifiche o dell\u2019inizio di qualunque attivit\u00e0 di accertamento amministrativo o di procedimenti penali.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Il nuovo art. 131 bis c.p., al contrario, incentiva l\u2019estinzione del debito anche nel caso in cui il contribuente abbia gi\u00e0 avuto conoscenza di un procedimento avviato, poich\u00e9 se le violazioni riguardano importi non elevati e quindi risultano come particolarmente tenui, egli potr\u00e0 beneficiare della non punibilit\u00e0.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p><strong>In conclusione<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Nei casi sopracitati \u00e8 opportuno rivolgersi per una maggiore tutela ad un professionista qualificato.<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019avvocato penalista, prima&nbsp;di chiedere l\u2019applicazione della tenuit\u00e0 del fatto nel giudizio penale, valuter\u00e0 assieme al proprio assistito vari aspetti tra cui, ad esempio, gli effetti che l\u2019applicazione dell\u2019istituto potrebbe avere in un eventuale e&nbsp;parallelo&nbsp;<strong>procedimento tributario<\/strong>&nbsp;pendente innanzi le Commissioni tributarie.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>A seguito dell\u2019entrata in vigore della Riforma Cartabia, il Governo \u00e8 intervenuto sulla disciplina della causa di non punibilit\u00e0 per particolare tenuit\u00e0 del fatto 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